Esta temporada de impostos passado eu estava realmente frustrado. Aqui estava eu, sentado no computador, com uma pilha de documentos fiscais para entrar no meu software fiscal de nível profissional. Eu estava colocando no W-2 de um cliente. Tudo vai bem até chegar à casa 14. É aí que o serviço de folha de pagamento do empregador coloca todos os tipos de "outras" informações. Este particular W-2 tem uma figura numérica ao lado das letras RSU.
Eu sabia que o RSU significava unidades de estoque restritas. Mas, para minha vida, não me lembrava de como obter as informações do RSU do W-2 para o retorno de imposto. Preciso inserir algo na seção W-2 do meu programa de impostos? Preciso inserir essa informação em outro lugar na declaração de imposto?
Meu software não ajudou. Curioso, eu mudei para o meu mecanismo de busca padrão. Eu digitei "RSU on W-2" - e os resultados da pesquisa que retornaram não revelaram nada de útil que eu precisasse saber. Eu tentei procurar, de novo e de novo. Cada vez, encontrei muito blá-blá-blá, mas nenhuma informação real. Por informações reais, quero dizer informações que me ajudariam, agora mesmo, a terminar de trabalhar na declaração de impostos do meu cliente.
Então eu pesquisei essa questão eu mesmo. E estou compartilhando minhas anotações de pesquisa com você, querido leitor. Minha esperança é que você ache isso útil, reduza sua frustração, ajude a preparar declarações fiscais com mais confiança e precisão.
Agora vamos nos situar.
A quantia informada na Caixa 14 para RSUs já está incluída nos salários da caixa 1. [1]
Por exemplo, se tivermos US $ 234.567 informados no Quadro 1 como salários e se houver US $ 12.345 informados no Quadro 14 rotulados como RSUs, então esses US $ 12.345 já estão incluídos no valor de US $ 234.567.
Ações restritas e unidades de estoque restritas são incluídas nos salários tributáveis de um funcionário quando uma das duas coisas acontece:
- Os estoques restritos de ações e assim se tornam irrestritos. Nesse caso, o valor justo de mercado da ação no momento da aquisição (menos qualquer custo para comprar a ação restrita) é o valor da receita incluída nos salários do empregado. [2]
- No momento em que o estoque restrito é transferido para o empregado e o empregado faz uma eleição 83 (b). Nesse caso, o valor justo de mercado do estoque no momento em que o estoque restrito é transferido (menos qualquer custo para comprar o estoque restrito) é incluído nos salários do empregado. [3]
Em seguida, registre a base no estoque restrito para referência futura
A base de estoque restrito é o valor pago pela ação mais o valor incluído como receita tributável.
No exemplo acima, o contribuinte tem pelo menos US $ 12.345 de base no estoque restrito, uma vez que esse é o valor informado no Formulário W-2. (Digo, pelo menos, porque o contribuinte poderia ter pago em dinheiro pelas ações. Precisamos perguntar ao cliente para descobrir.)
Essa informação básica será útil quando essas ações forem vendidas. Quando as ações são vendidas, calcularemos o ganho ou a perda do investimento subtraindo a base das receitas de vendas.
Ponteiro de Prática: Assista a Retenção
As ações restritas e as unidades de estoque restritas estão sujeitas ao imposto de renda federal e estadual, aos impostos de Seguro Social e Medicare (FICA) e a quaisquer outros impostos relacionados à folha de pagamento.
Isso pode representar um desafio para nossos clientes. Por quê? Porque o estoque restrito é uma transferência de valor sem dinheiro.
O empregador transfere ações de suas ações para o empregado. Uma restrição é colocada no estoque, de modo que o funcionário não possa vender ou transferir esse estoque até algum dia no futuro, quando o estoque se envolver. O valor dessa ação restrita é incluído na receita do empregado (seja no momento em que as ações são adquiridas ou, se uma eleição 83 (b) é feita, no momento da transferência). Até agora nenhum dinheiro mudou de mãos. Mas o valor das ações restritas está sujeito a retenção na fonte. E a retenção deve ser em dinheiro. Portanto, a retenção será proveniente de outras fontes - provavelmente do pagamento regular do empregado. [4]
Há outra retenção snafu para estar ciente. O empregador pode colocar a renda restrita com o pagamento regular do período de pagamento.
Isso fará com que uma porcentagem maior do pagamento do funcionário seja deduzida para retenção na fonte. E isso pode resultar em excesso de retenção do funcionário. Alternativamente, o empregador poderia colocar a renda restrita como bônus ou período de pagamento suplementar. Neste caso, é possível que o empregado possa estar sub-retido. Os empregadores retêm 25% nos primeiros US $ 1 milhão de salários suplementares pagos durante o ano civil. Depois que esse limite é atingido (ou seja, uma vez que os salários suplementares para o ano excedam US $ 1 milhão), os empregadores retêm uma taxa fixa de 39,6%. [5]
Tome nosso exemplo de cima. Nosso cliente tem US $ 234.567 do total de salários para o ano - o que coloca o nosso cliente na faixa de imposto de 33% ou 35% para o ano, dependendo do seu status de arquivamento. Por definição, este empregado será sub-retido se o empregador estiver retendo apenas 25% para o imposto federal. O funcionário precisará compensar a diferença através de impostos estimados, se quiser evitar devido ao mês de abril. E se você não fizer estimativas, o cliente pode querer ajustar a retenção para ter mais impostos retirados ou fazer um pagamento de extensão na primavera seguinte.
A propósito, as RSUs não são coordenadas com o formulário 3921 ou com o formulário 3922.
O formulário 3921 relata as informações básicas para opções de ações de incentivo.
O formulário 3922 informa informações básicas sobre ações do plano de compra de ações de funcionários.
O estoque restrito não está relacionado a nenhum desses formulários.
As RSUs seguem o cronograma D quando são vendidas.
A quantia mostrada no Formulário W-2 é incluída como parte da base de custo de uma pessoa nas ações. Isso será relatado no Anexo D e no Formulário 8949 no ano em que o contribuinte vender as ações subjacentes.
Em suma
- Se você vir RSUs ou ações restritas em um formulário W-2 próximo a um valor em dólar, esse valor em dólar já estará incluído como parte do salário do funcionário mostrado nas caixas 1, 3 e 5.
- Certifique-se de que esse mesmo valor esteja incluído em seus registros de custo para esse estoque em seus registros pessoais.
- Não há mais nada a fazer em termos de preparação do Formulário 1040. Os salários da caixa 1 são somados à renda salarial informada na linha 7 do 1040, assim como o normal.
- Esteja ciente de quaisquer problemas de retenção para o próximo ano. É tarde demais para consertar quaisquer problemas de retenção no ano passado. Mas, para o próximo ano fiscal, ajude o contribuinte a ficar alerta. Sempre que receberem concessões de ações restritas, devem estar pensando em fazer uma eleição 83 (b). E quando os coletes de ações restritos, eles devem rever sua retenção para descobrir quanto imposto adicional eles precisarão pagar através de estimativas ou pagamentos de extensão.
Fontes:
[1] Guia para Contabilização de Remuneração Baseada em Ações: uma Abordagem Multidisciplinar. (PricewaterhouseCoopers LLP, 31 de março de 2013. PDF. Página 4-57. Http://www.pwc.com/us/en/cfodirect/assets/pdf/accounting-guides/pwc_stock_based_2013.pdf
[2] Seção 83 (a) do Internal Revenue Code e Seção 1.83-1 do Regulamento do Tesouro.
[3] Seção 83 (b) do Internal Revenue Code e seção 1.83-2 do Regulamento do Tesouro.
[4] Kaye Thomas "Concessões ou concessões do estoque." Fairmark, sem data. http://www.fairmark.com/execcomp/grants.htm; e "Retenção na Compensação de Ações". Fairmark, sem data. http://www.fairmark.com/execcomp/withhold.htm
[5] Guia Fiscal do Empregador (Publicação 15, Circular E). Internal Revenue Service, para o ano fiscal de 2015. A seção sobre salários suplementares. https://www.irs.gov/publications/p15/ar02.html#en_US_2015_publink1000202352
Leitura adicional:
- Seção 83 do Código da Receita Federal, Propriedade transferida em conexão com o desempenho dos serviços
- Seção 1.83-1 das Normas da Tesouraria, Propriedade transferida em conexão com a prestação de serviços
- Seção 1.83-2 das Regras do Tesouro, Eleição para Incluir no Lucro Bruto no Ano da Transferência
- Seção 1.83-3 das Normas do Tesouro, Significado e Uso de Certos Termos
- Seção 1.83-4 das Regras do Tesouro, Regras Especiais
- G. Edgar Adkins Jr. e Jeffrey A. Martin. "Ações restritas: o impacto fiscal sobre empregadores e empregados". Grant Thornton, sem data. PDF.
Ed Mitte, John Old e Sarah Rumsey. "Compensação." Receita Federal, verão 2013. PDF. http://www.irs.gov/pub/irs-tege/2013cpe_compensation.pdf
Seu Imposto de Renda Federal (Publicação 17). Internal Revenue Service, para o ano fiscal de 2014. A seção sobre propriedade restrita. http://www.irs.gov/publications/p17/ch05.html#en_US_2014_publink1000171281