Este artigo discute os requisitos de auto-relato dos contribuintes dos EUA sob o FATCA.
O que conta como um ativo financeiro estrangeiro
Os ativos financeiros estrangeiros, ou "ativos financeiros estrangeiros especificados", como o IRS os chama, consistem em:
- Contas financeiras mantidas em instituições financeiras fora dos Estados Unidos, como contas bancárias, contas de investimento e fundos mútuos;
- Ações, títulos ou outros valores mobiliários emitidos por uma pessoa não americana e não detidos através de uma conta de investimento;
- Qualquer interesse em uma entidade estrangeira, como uma empresa estrangeira, parceria estrangeira ou confiança estrangeira;
- Qualquer instrumento financeiro ou contrato que tenha um emissor ou contraparte que não seja uma pessoa dos EUA.
Os investimentos estrangeiros mantidos por meio de contas de investimentos com sede nos EUA não são reportados no Formulário 8938.
Quem é necessário para o formulário de arquivo 8938
Tecnicamente, todos os contribuintes dos EUA são afetados pelo FATCA. Mas, por enquanto, o IRS está exigindo que apenas contribuintes individuais informem seus ativos financeiros estrangeiros.
As instruções do IRS para o Formulário 8938 referem-se a "indivíduos especificados" e delineiam quando o relatório é necessário. Os seguintes "indivíduos especificados" podem ser obrigados a apresentar o Formulário 8938: cidadãos dos EUA, estrangeiros residentes, estrangeiros não residentes que decidirem ser tratados como se fossem estrangeiros residentes e estrangeiros não residentes que residam na Samoa Americana ou em Porto Rico.
(Para obter mais detalhes, consulte Preciso enviar o formulário 8938, "Declaração de ativos financeiros estrangeiros especificados" no site do IRS.gov.)
Limites de relatório para o formulário 8938
Os contribuintes precisarão rastrear duas medidas do valor de mercado de seus ativos financeiros estrangeiros: o valor máximo do ativo a qualquer momento durante o ano e o valor do ativo no final do ano fiscal. Os contribuintes terão então a soma de todos os valores máximos e a soma de todos os valores de final de ano. Esses totais são usados para determinar se o valor dos ativos excede os limites de relatório. Se assim for, os contribuintes terão de relatar todos os seus ativos financeiros estrangeiros para o IRS. Se os limites não forem atingidos, os contribuintes não precisarão enviar o formulário 8938.
O IRS estabeleceu limites diferentes para diferentes tipos de contribuintes, como segue:
- Indivíduos solteiros que residam nos Estados Unidos devem apresentar o Formulário 8938 se o valor de mercado dos seus ativos financeiros estrangeiros for superior a US $ 50.000 no último dia do ano ou superior a US $ 75.000 a qualquer momento durante o ano.
- Indivíduos casados que ajam em conjunto e residem nos Estados Unidos devem apresentar o Formulário 8938 se o valor de mercado de seus ativos financeiros estrangeiros for superior a US $ 100.000 no último dia do ano ou superior a US $ 150.000 a qualquer momento durante o ano.
- Indivíduos casados apresentados separadamente e residentes nos Estados Unidos devem apresentar o Formulário 8938 se o valor de mercado de seus ativos financeiros estrangeiros for superior a US $ 50.000 no último dia do ano ou superior a US $ 75.000 a qualquer momento durante o ano.
- Indivíduos solteiros que residam fora dos Estados Unidos e satisfazem os testes de presença física ou física são obrigados a apresentar o Formulário 8938 se o valor de mercado de seus ativos financeiros estrangeiros for superior a US $ 200.000 no último dia do ano ou superior a US $ 300.000 a qualquer momento durante o ano.
- Indivíduos casados que residam em conjunto fora dos Estados Unidos e satisfazem os testes de residência física ou física são obrigados a apresentar o Formulário 8938 se o valor de mercado de seus ativos financeiros estrangeiros for superior a US $ 400.000 no último dia do ano ou superior a US $ 600.000 em qualquer tempo durante o ano.
- Indivíduos casados arquivando separadamente e residindo fora dos Estados Unidos e satisfazendo os testes de residência física ou física são obrigados a apresentar o Formulário 8938 se o valor de mercado de seus ativos financeiros estrangeiros for superior a US $ 200.000 no último dia do ano ou superior a US $ 300.000. a qualquer momento durante o ano.
(Consulte também as instruções para o formulário 8938, seção sobre quem deve arquivar.)
Como valorizar ativos estrangeiros
Os ativos financeiros no exterior são mensurados pelo valor justo de mercado na moeda em que o ativo é denominado. Os contribuintes precisarão conhecer o maior valor justo de mercado para aquele ativo a qualquer momento durante o ano e o valor justo de mercado no último dia do ano. Esses valores de mercado são convertidos em dólares americanos usando a taxa de câmbio do último dia do ano. Os contribuintes devem usar taxas de câmbio publicadas pelo Serviço de Administração Financeira do Departamento do Tesouro. Se essa página da Web não listar a moeda necessária, os contribuintes podem usar outros bancos de dados de câmbio disponíveis publicamente. Os contribuintes precisarão especificar a moeda estrangeira, a taxa de câmbio utilizada e a fonte da informação sobre a taxa de câmbio, se não forem aquelas publicadas no Serviço de Administração Financeira.
Quando arquivar o formulário 8938
Formulário 8938 é arquivado com o formulário 1040 retorno de imposto. Arquivar uma extensão também aumenta o tempo para arquivar o Formulário 8938.
A estrutura do formulário 8938
O formulário 8938 explicita todas as informações que precisam ser relatadas ao IRS. O formulário 8938 consiste em quatro partes:
A parte I é para contas financeiras, como uma conta de depósito ou custódia com uma instituição financeira.
A parte II é para outros tipos de ativos financeiros, como ações, títulos e outros instrumentos financeiros.
O formulário 8938 tem espaço para apenas um ativo na Parte I e um ativo na Parte II. Os contribuintes podem usar tantos Formulários 8938 quantos forem necessários para relatar seus ativos financeiros estrangeiros.
A Parte III é um resumo que mostra onde a receita dos ativos financeiros estrangeiros é relatada em outro lugar na declaração de imposto.
A Parte IV é um resumo para certos tipos de ativos financeiros, exceto os relatórios do Formulário 8938, porque essas informações são relatadas em outro lugar na declaração de imposto.
Como o formulário 8938 se refere ao relatório de conta bancária estrangeira
O formulário 8938 assemelha-se muito às versões antigas do Foreign Bank Account Report (FBAR). Mas o Form 8938 solicita mais detalhes e serve a um propósito diferente do FBAR. O objetivo do Formulário 8938 é facilitar o cumprimento de uma lei de receita interna (FATCA) e faz parte do retorno de imposto, e é considerado uma informação de retorno de imposto confidencial. O objetivo da FBAR é o cumprimento da Lei de Segredo do Banco, não faz parte do retorno de imposto, e não é considerado informação confidencial de retorno de imposto. As FBARs podem ser e são compartilhadas entre agências governamentais e são usadas principalmente pela Rede de Execução de Crimes Financeiros do Departamento do Tesouro para rastrear e combater a lavagem de dinheiro internacional. O formulário 8938 foi projetado para ser usado pelo Internal Revenue Service para combater a evasão fiscal internacional.
Além disso, o Formulário 8938 solicita informações sobre ativos estrangeiros, o que inclui contas estrangeiras que detêm ativos, enquanto o FBAR solicita informações apenas sobre contas estrangeiras.
Os contribuintes que têm a obrigação de apresentar o Formulário 8938 provavelmente também têm a obrigação de relatar substancialmente as mesmas informações na FBAR, que é arquivada separadamente no Departamento do Tesouro. Um FBAR é necessário se qualquer pessoa dos Estados Unidos (incluindo corporações e outras entidades) tiver pelo menos US $ 10.000 mantidos em contas estrangeiras a qualquer momento durante o ano. No entanto, os tipos de contas financeiras relatadas na FBAR diferem ligeiramente dos tipos de contas relatados no Formulário 8938.
O IRS também tem um gráfico com uma comparação detalhada do formulário 8938 e requisitos FBAR.
Sanções relativas ao formulário 8938
O IRS pode impor uma multa de US $ 10.000 por não apresentar o Formulário 8938 até a data de vencimento da declaração de imposto (incluindo extensões), ou por preencher um Formulário 8938 incompleto ou impreciso. Se o Formulário 8938 não tiver sido arquivado em 90 dias de uma formal aviso pelo IRS, então o IRS pode avaliar penalidades adicionais de US $ 10.000 para cada período de 30 dias (ou parte de um período de 30 dias) que o Formulário 8938 continua a não ser arquivado, até uma multa máxima de US $ 50.000.
Se nenhum Formulário 8938 for arquivado e o IRS determinar que um contribuinte possui um ou mais ativos financeiros estrangeiros que precisam ser relatados, o IRS pode presumir que o ativo financeiro estrangeiro tem valor suficiente para atender aos limites de relatório. Penalidades podem ser dispensadas se o contribuinte puder mostrar uma causa razoável para não relatar um ativo no Formulário 8938.
Recursos FATCA:
- As seções Internal Revenue Code 6038D (requisitos de relatório), 6662 (penalidades) e 6501 (estatuto de limitações).
- Formulário 8938 , Declaração de Ativos Financeiros Externos Especificados
- Instruções para o formulário 8938
- Comparação do Formulário 8938 e dos Requisitos do Relatório da Conta Bancária Estrangeira
- Resumo das Principais Disposições FATCA
- Explicação da Seção 6038D Regulamentos temporários e propostos
- TD 9567, Regulamentos temporários e propostos para relato de ativos financeiros estrangeiros especificados (que são resumidos pelo IRS no link acima)
- Explicação técnica do Comitê Conjunto sobre Tributação (JCX-4-10)
- Contas no exterior: Resumo do FATCA e seu futuro potencial, um artigo perspicaz de J. Richard Harvey, que ajudou a escrever FATCA quando trabalhou na Receita Federal.