O credor relata essa dívida cancelada tanto para o indivíduo quanto para o Internal Revenue Service usando o formulário 1099-C . A lei fiscal prevê três remédios para excluir dívidas canceladas de impostos.
Há uma exclusão no caso de insolvência, para casos envolvendo falência, e uma nova exclusão para certos tipos de dívida hipotecária. A exclusão da hipoteca é particularmente importante para as pessoas que estão passando por execução hipotecária , venda a descoberto ou redução de parte de seu principal por meio de uma modificação do empréstimo .
Em dezembro de 2007, o Congresso aprovou o Mortgage Forgiveness Debt Relief Act. Esta lei fornece benefícios fiscais para os proprietários que perdem suas casas através de execuções hipotecárias ou vendas a descoberto, ou que reestruturam suas hipotecas com um valor principal inferior. A lei permite que os indivíduos excluam do imposto até US $ 2 milhões de determinada dívida hipotecária cancelada pelos credores.
Há vários critérios que precisam ser atendidos para se qualificar para essa exclusão. A dívida hipotecária cancelada que não atende a esses critérios ainda pode ser excluída usando as regras de insolvência ou falência. Pessoas com empréstimos de equidade home e refinanciamento de saque ou consolidação da dívida precisarão fazer alguma escrituração extra para garantir que possam aproveitar ao máximo todas as exclusões de impostos que se aplicam a elas.
Dívida cancelada e lucro tributável
Normalmente, a dívida que é perdoada ou cancelada por um credor é considerada rendimento tributável para o devedor. As leis tributárias especificam que as dívidas canceladas são incluídas na renda de uma pessoa e sujeitas a impostos. Para referência, a lei é o Internal Revenue Code Section 61 (a) (12). Esta lei diz que "a receita da quitação do endividamento" está incluída na renda bruta de uma pessoa para o ano.
As leis tributárias também especificam circunstâncias específicas quando uma pessoa não terá que pagar imposto sobre dívidas canceladas. Estes são chamados de exclusões, o que significa que o montante não será incluído no rendimento tributável de uma pessoa.
Existem várias exclusões disponíveis, mas apenas três delas se aplicam à situação das hipotecas canceladas. Essas três exclusões são para:
- Dívida cancelada em processo de falência ,
- Dívida cancelada quando a pessoa é insolvente e
- Dívida que se qualifica sob o Mortgage Forgiveness Debt Relief Act.
Cada uma dessas exclusões tem seu próprio conjunto de critérios e procedimentos de relatório. Para as pessoas que perderam suas casas, pode ser crucial coletar documentos do empréstimo original para mostrar onde o dinheiro do empréstimo foi gasto.
- Para obter mais referências sobre a dívida cancelada em geral, consulte a seção Cancelamento da Dívida da Publicação 908 e a seção Dívidas Canceladas da Publicação 17.
Qualificação sob o ato de alívio da dívida de perdão de hipoteca
Dívida hipotecária pode qualificar-se para ser excluído da renda sob o Mortgage Forgiveness Debt Relief Act. Esta lei prevê que certos tipos de dívida hipotecária cancelada podem ser excluídos dos impostos. Essa exclusão é importante para pessoas cujas casas foram executadas, ou que venderam sua casa a descoberto, ou que reestruturaram sua hipoteca.
Existem dois tipos de dívida hipotecária no código tributário, dívida de aquisição e dívida de patrimônio líquido. A distinção entre os dois impactos que a exclusão pode aplicar. A dívida de aquisição é uma dívida cujos rendimentos foram usados para comprar, construir ou melhorar substancialmente uma residência principal. A dívida patrimonial residencial é uma dívida cujos rendimentos não foram usados para comprar, construir ou melhorar a residência.
Dívida de aquisição pode ser excluída do imposto sob a lei de alívio da dívida de perdão de hipoteca. O endividamento da casa própria não pode ser excluído sob esta nova lei. Em vez disso, a dívida patrimonial residencial pode se qualificar sob as insolvências ou exclusões de falência.
Existe um outro critério também. A casa deve ter sido usada como a casa principal, o que significa que era o principal local de residência do devedor. Isso significa que segundas residências, casas de férias, propriedades de investimento ou unidades de aluguel não se qualificarão sob essa exclusão.
As dívidas canceladas para essas propriedades podem se qualificar, no entanto, sob as exceções de insolvência ou falência.
Quanta dívida pode ser excluída do imposto? A dívida hipotecária cancelada de até US $ 2 milhões (ou US $ 1 milhão é casada e apresenta um retorno separado) pode ser excluída da renda para os anos de 2007 a 2016. Após 2016, as pessoas ainda podem excluir o perdão da dívida de seus impostos, desde que o devedor e o credor assinou um contrato por escrito para cancelar a dívida até 31 de dezembro de 2016.
Separando a Dívida de Aquisição e a Dívida do Patrimônio Residencial
Antes de poder determinar como uma hipoteca cancelada será tratada para fins fiscais, primeiro você precisará saber quanto de sua dívida cancelada se enquadra nas duas categorias:
- Dívida de aquisição
- Dívida home equity
Separar esses dois tipos de dívida hipotecária pode ser fácil ou complicado. Quão complicado será o processo depende se você refinanciou suas hipotecas.
Se os seus únicos empréstimos foram as hipotecas originais usadas para comprar a sua casa, então toda a sua dívida será dívida de aquisição. Você pode excluir até US $ 2 milhões em dívidas de aquisição de acordo com a Lei de Alívio da Dívida de Perdão por Hipoteca (ou US $ 1 milhão para uma pessoa casada que tenha feito uma declaração separada).
Para empréstimos refinanciados, somente o saldo devedor das hipotecas de dívida de aquisição original contará. Se você fez um refinanciamento de consolidação da dívida, ou retirou dinheiro, ou teve uma linha de crédito de capital próprio usada para outros fins que não a aquisição de uma casa, então essa parte da sua dívida será a dívida do patrimônio líquido. Esta dívida imobiliária não se qualifica como parte da exclusão de US $ 2 milhões, mas pode se qualificar para exclusão sob as exceções de insolvência ou falência.
Você precisará documentar os valores em dólar dessa aquisição e da dívida do patrimônio líquido. Um simples documento de trabalho pode ser algo como isto:
Preço de compra da casa: US $ 200.000
US $ 160.000 (primeiro por 80% do preço da casa)
US $ 40.000 (segundo por 20% do preço da casa)
US $ 15.000 (linha de home equity para reparar telhado)
Dívida total de aquisição até o momento: US $ 215.000
Refinanciou os três empréstimos em US $ 235.000 em empréstimos
Saldo de empréstimos de dívida de aquisição original foi de US $ 200.000
Consolidação de faturas de crédito de US $ 35.000
Dívida total de aquisição: US $ 200.000
Dívida total de home equity: US $ 35.000
Exclusão de insolvência para dívidas canceladas
Dívida home equity (não usado para comprar, construir ou melhorar substancialmente a casa principal) e outros tipos de dívidas canceladas, tais como cartões de crédito, podem se qualificar para tratamento isento de impostos sob a exclusão de insolvência. A insolvência ocorre quando os passivos da dívida excedem o valor justo de mercado dos ativos de uma pessoa. Este será o caso de muitas pessoas que perderam a sua casa desde que o valor de mercado da casa caiu abaixo do montante que devia na propriedade.
O IRS explica a exclusão de insolvência:
"Um devedor é insolvente quando, e na medida, os passivos do devedor excedem o valor justo de mercado dos ativos. Determine os passivos do devedor e o FMV dos ativos imediatamente antes do cancelamento da dívida do devedor para determinar se o devedor é insolvente e o montante pelo qual o devedor é insolvente.
"Exclui da dívida de rendimento bruto do devedor cancelada quando o devedor é insolvente, mas apenas até ao montante em que o devedor é insolvente. No entanto, deve utilizar o montante excluído para reduzir certos atributos fiscais" (Publicação 908).
O montante de exclusão de insolvência é o montante da dívida cancelada que excede o valor justo de mercado dos seus ativos. Digamos que o contribuinte possua uma casa com um valor justo de mercado de US $ 150.000 com um saldo de hipoteca de US $ 235.000, a pessoa não tem outros ativos e uma dívida de aquisição de US $ 200.000. Essa pessoa teria cancelado dívidas de US $ 85.000 (o valor do empréstimo menos o valor justo de mercado). Desse montante, US $ 35.000 são dívidas de patrimônio líquido (o valor não utilizado para comprar a casa), e esse valor pode ser excluído de acordo com a cláusula de insolvência. Os US $ 50.000 restantes da dívida se qualificariam para a exclusão da hipoteca. (Adaptado do exemplo dado nas Instruções para o Formulário 982 , página 4, regra de ordenação).
Exclusão de Falências para dívidas canceladas
As dívidas canceladas podem ser excluídas do lucro tributável se as dívidas forem perdoadas como parte de um processo de falência.
Para se qualificar para o tratamento isento de impostos, o contribuinte deverá ter pedido a falência e as dívidas canceladas por ordem do tribunal de falências . Para os contribuintes que enfrentam o encerramento ou vendas a descoberto, pode ser mais vantajoso utilizar a exclusão de hipoteca para a dívida de aquisição e a exclusão de insolvência do patrimônio líquido e outros tipos de dívida cancelada antes de considerar um caso de falência.
A declaração de falência pode gerar várias implicações fiscais, portanto, para obter mais detalhes, consulte a publicação 908, Guia de Imposto de Falências no site do IRS.
Relatando dívidas canceladas na declaração de imposto
As dívidas canceladas por um credor são relatadas em sua declaração de imposto. Como isso é relatado depende se você se qualifica para qualquer uma das exclusões.
Um credor irá enviar o Formulário 1099-C para o IRS e para a pessoa cuja dívida foi cancelada ou perdoada. O documento informa o valor da dívida cancelada. A quantia de dívida cancelada é mostrada na caixa 2 do formulário. Para as pessoas que desistiram de sua casa em uma venda a descoberto, execução de hipoteca ou outro processo de liquidação , o valor mostrado é para o principal do empréstimo que foi deixado sem pagamento após o acordo. Uma descrição da dívida é mostrada na Caixa 5, como o endereço da propriedade para a qual o empréstimo foi feito. A caixa 7 do formulário informará o valor justo de mercado da propriedade. Numa situação de encerramento, o preço bruto de oferta da venda de encerramento será mostrado como o valor de mercado justo.
Siga estas etapas para denunciar a dívida cancelada em sua declaração de imposto:
- Relate quaisquer débitos cancelados que não sejam excluídos no Formulário 1040, Linha 21.
- Se você se qualificar para excluir parte ou a totalidade da dívida prevista na Lei de Alívio da Dívida do Perdão por Hipoteca, a exclusão da insolvência ou a exclusão da falência, será necessário preencher o Formulário 982 (pdf, 5 páginas incluindo instruções).
- No Formulário 982, indique qual exclusão se aplica a você marcando a caixa apropriada na linha 1. Se mais de mais exclusões se aplicarem, então prepare um Formulário 982 para cada exclusão. Você também indicará o montante da dívida excluída do imposto na linha 2.
- Para as insolvências e exclusões de falência, você também precisará fazer ajustes em outros valores fiscais. Para detalhes, veja a seção sobre a redução de atributos de imposto na Publicação 908.
- Se você manteve sua casa e reestruturou sua hipoteca para um saldo de hipoteca mais baixo, você precisará marcar a caixa da linha 1e, informar o valor na linha 2 e informar a mesma quantia na linha 10b. Você também reduz sua base de custos na casa pelo mesmo valor da linha 10b.
Mais informações sobre dívidas canceladas e perdão hipotecário
Aqui está uma coleção de recursos do Internal Revenue Service relativas a dívidas canceladas eo Mortgage Forgiveness Debt Relief Act.
- Dívidas, Foreclosures, Repossessions e Abandonments Cancelados (Publicação 4681, também disponível em pdf )
- Formulário 982, Redução de Atributos Fiscais Devido à Quitação do Endividamento (pdf, inclui instruções)
- Execução hipotecária e cancelamento da dívida
- Tenho cancelamento de dívidas na minha residência pessoal? (assistente fiscal interativo)
- Guia Fiscal de Falências (Publicação 908)