Cinco métodos de gerenciamento podem ser usados para suavizar os ganhos na demonstração de resultados
Dois testes para reconhecimento de receita
Para que a receita seja reconhecida, há duas condições principais que devem ser atendidas de acordo com o SFAC 5, Reconhecimento e Mensuração nas Demonstrações Financeiras das Empresas . Eles são:
- Conclusão do processo de ganhos
Sob este teste, o vendedor não deve ter nenhuma obrigação remanescente significativa para o cliente. Se um pedido de quinhentos capacetes de futebol tiver sido colocado e apenas duzentos entregues, a transação não estará completa. Da mesma forma, se o vendedor é o fabricante de eletrodomésticos e promete extensa cobertura de garantia, ele não deve registrar a venda como receita, a menos que o custo de fornecer esse serviço (isto é, trabalho de reparo de garantia e peças) possa ser razoavelmente estimado. Além disso, uma empresa que vende um produto com uma política de devolução incondicional não pode reservar a venda até que a janela tenha expirado (por exemplo, uma empresa que promete retornos irrestritos por dinheiro até noventa dias após a venda não deve registrar a receita até que esse período tenha decorrido. )
- Garantia de pagamento
Para registrar receita, a empresa vendedora deve ser capaz de estimar razoavelmente a probabilidade de que ela será paga pelo pedido.
Método de Reconhecimento de Receita 1: Base de Vendas
Esse é o método que provavelmente faz mais sentido para os investidores. Pelo método de venda, a receita é reconhecida no momento da venda (definida como o momento em que o título dos bens ou serviços é transferido para o comprador). A venda pode ser em dinheiro ou crédito (isto é, contas a receber ). significa que a receita não é reconhecida mesmo se o dinheiro é recebido antes que a transação seja concluída.
Uma editora de revistas, por exemplo, que recebe US $ 120 por ano por uma assinatura anual, só reconhece US $ 10 de receita todos os meses. O motivo é simples: se eles saíssem do negócio, teriam que devolver uma parte proporcional do preço da assinatura anual ao cliente, uma vez que ainda não entregara a mercadoria pela qual havia sido paga.
Método de Reconhecimento de Receita 2: Porcentagem de Conclusão
Empresas que constroem pontes ou aeronaves demoram anos para entregar o produto ao cliente. Nesse caso, a empresa responsável pela construção do produto quer poder mostrar aos seus acionistas que está gerando receita e lucros, embora o projeto em si ainda não esteja completo. Como resultado, ele usará o método de porcentagem de conclusão para reconhecimento de receita se duas condições forem satisfeitas: 1.) há um contrato de longo prazo legalmente executável e 2.) é possível estimar a porcentagem do projeto concluída, receitas e custos.
Sob este método, existem duas formas de reconhecimento de receita:
- Usando marcos, como número de trilhos concluídos
Uma construtora recebe US $ 100.000 para construir cinquenta milhas de rodovia. Para cada milha que a empresa completa, ela vai reconhecer US $ 2.000 em receita em sua demonstração de resultados (US $ 100.000 / 50 milhas = US $ 2.000 por milha).
- Custo incorrido para o custo total estimado
Usando essa métrica, a construtora se aproximaria do reconhecimento da receita comparando o custo incorrido até a data pelo custo total estimado. Por exemplo: a empresa espera que os mesmos US $ 100.000 da rodovia custem US $ 80.000 em peças, material, mão-de-obra, etc. No final do primeiro mês, ela gastou US $ 5.000,00 trabalhando no projeto. US $ 5.000 é 6,25% de US $ 80.000; portanto, multiplicaria a receita total (US $ 100.000) pela porcentagem do custo incorrido (6,25%) ou US $ 6.250 e reconheceria esse valor como receita em sua demonstração de resultados .Uma ressalva: se você se deparar lendo o 10K de uma empresa que está utilizando a porcentagem do método de reconhecimento de receita de conclusão, você pode querer ficar atento ao registro prematuro de despesas, como a compra de produtos crus. Até que as mercadorias tenham sido realmente utilizadas no ciclo de produção (por exemplo, despejando o concreto real no local de trabalho, não comprando o concreto no Home Depot), o custo não deve ser contado. Um negócio que não faz essa distinção é propenso a exagerar a receita, o lucro bruto e o lucro líquido do período como resultado.
Método de Reconhecimento de Receita 4: Método de Recuperação de Custo
O método de reconhecimento de receita mais conservador de todos, a abordagem de recuperação de custos é usada quando uma empresa não pode estimar razoavelmente a despesa total necessária para concluir um projeto. O resultado é que nenhum lucro é reconhecido até que todas as despesas incorridas para concluir o projeto tenham sido recuperadas. Exemplos incluem o desenvolvimento de software interno e certos tipos de terra.
Suponha que um escritório de advocacia desenvolveu seu próprio software a um custo total de um milhão de dólares. Vários anos depois, os parceiros decidem começar a licenciar o software para outras empresas. No primeiro trimestre, eles têm vendas totais de US $ 250.000. Sob o método de recuperação de custos de reconhecimento de receita, no entanto, tudo isso serviria como uma compensação para o original de US $ 1 milhão em despesas de desenvolvimento. Nada apareceria na demonstração de resultados como receita até que todo o saldo original de $ 1 milhão tivesse sido eliminado.
Método de Reconhecimento de Receita 5: Parcela
Quando a cobrança real de caixa é suspeita, uma empresa deve usar o método de parcelamento de reconhecimento de receita. Isso é usado principalmente em algumas transações imobiliárias em que a venda pode ser acordada, mas a cobrança em dinheiro está sujeita ao risco de queda do financiamento do comprador. Como resultado, o lucro bruto é calculado apenas em proporção ao dinheiro recebido.
Por exemplo, suponha que um desenvolvedor gastou US $ 500.000 para melhorar um apartamento. Ele vendeu a propriedade por US $ 750.000, mas o comprador vai pagar em duas parcelas - uma em 1 de janeiro e outra em 31 de julho. Na primeira data de vencimento do pagamento, o desenvolvedor recebe um cheque pela metade do que lhe é devido, ou US $ 375.000. Sua declaração de renda refletirá cinquenta por cento da receita e do lucro bruto desde que ele arrecadou cinquenta por cento do dinheiro (ou seja, US $ 375.000 de receita, US $ 125.000 de lucro bruto (US $ 250.000 de lucro bruto) custo = $ 250K] x 50% = $ 125.000.) (Realize as regras reais que regem a contabilidade de vendas de imóveis são mais complexas; este exemplo é para simplificar apenas para ilustrar o conceito do método de parcelamento.)
Gerenciamento de maneiras pode manipular a declaração de renda usando o reconhecimento de receita
Como você pode ver, a administração pode, com apenas uma mudança na contabilização do reconhecimento de receita, alterar drasticamente a aparência da demonstração de resultados , sobre ou subavaliando a receita e o lucro. O mesmo contrato usando o método de porcentagem de conclusão para reconhecimento de receita, em vez do método do contrato concluído, resultará em ativos mais altos, maior patrimônio dos acionistas, passivos mais baixos e uma relação dívida / patrimônio mais baixa . A demonstração de resultados mostrará ganhos muito mais suaves ao longo de um período de vários anos, apesar do fato de que a substância econômica e a saúde do negócio seriam exatamente as mesmas. É nesse ponto que o investidor deve investigar e comparar o reconhecimento de receita de duas empresas no mesmo setor para realmente ter uma ideia de quem está apresentando melhor desempenho. A ironia é que, com algumas exceções, uma empresa que usa o método do contrato concluído não relatará receita nos primeiros anos do contrato, o que significa que não haverá impostos a serem pagos. O resultado é que os acionistas desta empresa serão informados de que estão ganhando menos, mas sua riqueza será maior porque há capital sendo usado no imposto de renda diferido; um fenômeno muito semelhante ao uso de LIFO para avaliação de estoque .